科技企业会计核算规程（二）

第一章  总 则

    一、本规程适用于经各级科委认定的所有科技开企业和高新技术企业(以下简称企业)。
    二、企业应按本规程设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。对明细科目的设置，除本规程已有规定者外，企业可以根据需要，自行规定。
    三、本规程统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
    企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。
    四、企业向外报送会计报表的具体格式和编制说明，由本规程规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。
    月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定者从其规定。
    会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填列至“分”。
向外报出的会计报表应编定页数，装订成册并加具封面、加盖公章，封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、报送日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。
    五、本规程由国家科委会同有关部门解释。
    六、本规程自1993年7月1日执行。
第二章会计科目名称和编号

一、会计科目名称和编号一览表

序号	编号	会计科目	序号	编号	会计科目
		一、资产业
1	101	现金	30	231	预提费用
2	102	银行存款	31	238	风险准备
3	109	其他货币资金	32	241	长期借款
4	111	短期投资	33	251	应付债券
5	112	应收票据	34	261	长期应付款
6	113	应收帐款			三、所有者权益类
7	114	坏账准备	35	301	实收资本
8	119	其他应收款	36	311	资本公积
9	122	材料	37	313	盈余公积
10	129	低值易耗品
11	134	商品	38	321	本年利润
12	136	产品	39	322	利润分配
13	138	分期收款发出商品			四、成本类
14	139	待摊费用	40	401	生产成本
15	151	长期投资	41	405	制造费用
16	161	固定资产	42	406	科技开发成本
17	165	累计折旧	43	407	技术服务成本
18	166	固定资产清理			五、损益类
19	169	在建工程	44	501	销货收入
20	171	无形资产	45	502	销售成本
21	181	递延资产	46	503	销售费用
22	191	待处理财产损溢	47	504	营业税金及附加
		二、负债类	48	505	技术收入
23	201	短期借款	49	511	其他业务收入
24	202	应付票据	50	512	其他业务支出
25	203	应付帐款	51	521	管理费用
26	211	应付工资	52	522	财务费用
27	214	应付福利费	53	531	投资收益
28	221	应交税金	54	541	营业外收入
29	228	其他应交应付款	55	542	营业外支出

二、企业可以根据实际需要，对会计科目作必要的增减或合作。

1、 统一核算的专业公司，或企业下辖独立核算的附属企业，可以增设“拨付所属资金”科目；其附属企业可相应增设“上级拨入资金”科目。
2、 有调剂外汇业务的企业，可增设“外汇价差”科目。
3、 企业内部各车间、部门周转使用的备用金，可增设“备用金”科目。
4、 经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设“存入保证金”科目。
5、 采用计划成本进行日常核算的企业，可以设“材料采购”和“材料成本差异”科目。
6、 单独核算废品损失、停车损失的企业，可以增设“废品损失”、“停工损失“科目。
7、 “122材料”科目，由《工业企业会计制度》中的“123原材料”、“128包装物”、“133委托加工材料”科目合并而成，核算企业各种材料的实际成本。包括原材料、辅助材料、燃料、外购半成品和零配件、包装物等。在途材料也在本科目核算。
8、 低值易耗品较少的企业，可以将其并入“材料”科目。
9、 预付、预收帐款被合并在“应付帐款”、“应收帐款”科目里，这两项帐款较多的企业也可以设“预付帐款”、“预由帐款”科目。
10、 原材料在产品成本中占比重很大的企业，可以将“材料科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”、“修理用备件”、“燃料”等科目。
11、 “134商品”科目核算为销售而购入的商品，包括为销售而购入的技术商品。
12、 “136产品”科目，由《工业企业会计制度》中的“137产成品”、“135自制半成品”科目合并而成。技术产品也在本科目核算。该科目下设“产成品”、“技术产品”、“自制半成品”第二级科目。技术产品是企业开发的准备对外销售的技术成果。
13、 商业活动较多的企业还可以设置“141受托代销商品”、“205代销商品款”、“532代购代销收入”等科目。
14、 企业如发行一年期以内的短期债券，可增设“应付短期债券”科目。
15、 置“228其他应交付款”科目。将《工业企业会计制度》“209其他应付款”、“223应付利润”、“229其他应交款”科目合并在一起。
16、 企业根据管理要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目或将“生产成本”科目分为“基本生产”、“辅助生产”两个科目。
17、 “501销货收入”科目，下设“产品销售收入”、“商品销售收入”等二级科目。
18、 “502销售成本”科目，下设“产品销售成本”、“商品销售成本”、“技术服务结算成本”第二级科目。
19、 “503销售费用”科目，归集销售部门销售商品和产品等所发生的费用。企业为购入商品而发生的进货费用也在本科目归集。企业也可以根据管理需要，设置“进货费用”科目。
20、 “504营业税金及附加”科目，反映企业发生的各项收入应交纳的营业税金。
以下为科技企业新设置的科目：
21、 属于负债类的，“238风险准备”科目。
22、 属于成本类的，“406科技开发成本”和“407技术服务成本”科目。
23、 属于损益类的，“505技术收入”科目。
24、 企业的其他业务中，经营规模较大，收入较多的经常性业务，可以参照相应行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。
25、 企业还有未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债事项，可以根据具体情况，增设有关会计科目。

第三章 会计科目应用说明

101  现 金

    一、本科目核算企业的库存现金。
    企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。
    二、收入现金时，借记本科目，贷记有关科目。支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
    三、本科目借方余额，反映企业的库存现金数额。
    四、企业应设置“现金日记帐”由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与实际库存数进行核对。
    企业收付的外币、外汇兑换券现金，应分别设置外币、外汇兑换券的“现金日记帐”，进行明细核算。

102 银行存款
    一、本科目核算企业存在银行和其他金融机构的款项。外币存款也在本科目按币种分别设专户核算。
    企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等，在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
    二、企业将款项存入银行和其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目。
    三、提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
    四、本科目借方余额，反映企业存在银行和其他金融机构的款项金额。
    五、企业在多个银行和其他金融机构同时开立帐户的，按帐号和人民币、外币种类等分别设立“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每日终了应结出帐面余额。“银行存款日记帐”应与银行定期抄送的对帐单核对，发现差错应及时更正。月终时，应编制“银行存款余额调节表”，将银行存款帐面余额与银行对帐单余额调节相符。如果不符，应立即向银行查明更正，并对未达帐项及时清理。
    六、企业的外币银行存款，应将外币折合为人民币记帐，并登记外币金额和折合率。所有外币帐户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价作为折合率。月份（或季度、年度）终了，企业应将外币帐户余额，按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后各外币帐户的人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。
    外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。
    七、企业从外汇调剂市场买入外币存款时，仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（××外币户，同时登记外币金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入人外币购买物资、支付费用时，按其应分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外汇偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“财务费作”、“在建工程”科目，贷记“外汇价差”科目。
    在外汇调剂市场卖出外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐。实际取得人民币与按国家外汇牌价折合成人民币的差额，应区分不同情况处理：从调剂市场买入又卖出的外币，买入与卖出的人民币差额应先冲销“外汇价差”科目，冲销后的差额，应作汇兑损益处理；从其他来源取得的外币，卖出时产生的差额，应作为汇兑损益处理。

109  其他货币资金

    一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。
    二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行，汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。采购的货物运回入库时，借记有关存货科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行结算户时，根据银行的收帐通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
    三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户银行转来的银行汇票第四联等有关凭证，以核对无误后，借记有关存货科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
    四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记有关存货科目，货记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一起送至银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
    五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时，如有未到达的汇入款项，应作为在途资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
    六、本科目借方余额，反映企业各种其他货币资金金额。
    七、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或银行本票的收款单位和在途货币资金的汇出单位等设置明细帐。
    采用信用证付款方式向国外付款的企业，委托银行开出的信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核算。

111  短期投资

    一、本科目核算企业购入的能随时变现、并准备随时变现，且持有期在一年以内的各种有价证券，以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券、国库券等。企业购入不能随时变现或不准备随时变现的有价证券，在“长期投资”科目核算，不在本科目核算。
    二、企业购入的上述有价证券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
    企业购入有股票如包括宣告发放但未支取的股利（即在股利登记日之前购入），应作为应收款处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收取的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
    三、企业出售股票、债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照帐面实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
    企业售出的股票如包括宣告发放但未支取的股利（即在股利登记日之后售出的），应作为应收款处理。按照应收取的股利，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
    企业收到发放的股利，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。
债券到期收回本信息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。
    四、本科目借方余额，反映企业短期投资的余额。
    五、本科目应按短期投资种类设置明细帐。

112   应收票据

    一、本科目核算企业因销售商品、产品等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
    二、企业收到的应收票据，借记本科目，贷记“应收帐款”及营业收入各科目。
    三、应收票据到期收回的票面余额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。
    四、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实收金额（应收票据票面金额扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息数额借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额贷记本科目，按其差额，借记或代记“财务费用”科目。
    贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。
    五、本科目借方余额，反映企业持有的应收票据余额。
    六、企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名和单位名称，到期日和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。
    本科目应按不同的票据种类分别设帐，进行明细核算。

113  应收帐款

    一、本科目核算企业因销售产品、商品提供劳务以及办理工程结算等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的帐款。
    企业按合同或协议规定预收购货单位的款项也在本科目核算。
    二、发生应收帐款时，借记本科目，贷记“销货收入”、“技术收入”等科目。收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
    三、企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，借记本科目，贷记“销货收入”等科目。购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多收的货款，则作相反的分录。
    四、提取坏帐准备的企业，应收帐款中经确认为坏帐的，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。未提坏帐准备的企业，确认的坏帐，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
    已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。未提坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目。同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
    五、本科目各明细帐户借方余额，表示企业已经交付的商品、产品，提供的劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的帐款余额；贷方余额，表示企业已经预收，但尚未发出材料、商品等的款项余额。
    六、本科目应按不同的应收帐款单位设置明细帐。

114     坏帐准备

    一、本科目核算企业按照规定提取的坏帐准备。
    企业对于不能收回的应收款项应查明原因。对确实无法收回的，作为坏帐损失，冲销提取的坏帐准备。
    二、企业提取坏帐准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
    三、发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，借记“应收帐款”科目，货记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
    四、本科目贷方余额，反映企业已经提取的用于冲销坏帐损失的准备金余额。
    在资产负债表中，本科目作为“应收帐款”科目的减项列示。

119  其他应收款

    一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款（包括预付帐款）以外的其他各种应收、暂付款项，包括备用金，各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。
    二、生名种其他应收款项时，借记本科目，贷记有关科目。
    三、收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
    四、实行定额备用金制度的单位，对于领用的备用金应定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数额用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
    五、本科目借方余额，表示企业其他应收的款项余额。
    六、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设明细帐。

122  材   料

    一、本科目核算企业各种材料的实际成本。包括原材料、辅助材料、燃料、外购半成品和零配件、包装物等。在途材料、委托加工材料也在本科目核算。
    二、购入材料的采购成本由下列各项组成：
    1、买价；
    2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；
    3、运输途中的合理损耗；
    4、入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；
    5、购入材料负担的税金、外汇价差和其他费用。
    以上第1、5项应直接计入各种材料的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。
    三、购入、自制完成并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“银行存款”，“应付帐款”，“应付票据”、“生产成本”等科目。
    收到投资者投入的材料，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
    材料盘盈时，按规定程序批准后，借记本科目，贷记“管理费用”科目。当期不能处理的，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
    四、领用、加工发出的材料，借记有关帐户，贷记本科目。
    盘亏材料，按规定程序批准后，借记“管理费用”科目，贷记本科目。当期不能处理的，通过“等处理财产损溢”科目核算。
    用材料对外投资的会计处理，见“长期投资”科目的相应内容。
    五、按计划成本核算材料的企业，应增设“材料采购”、“材料成本差异”科目。采购材料后，根据发票帐单支付价款和运输费时，借记“材料采购”科目，贷记有关科目。在材料入库记帐的时候，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。
    采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出材料均按计划成本记帐，月末，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
采用实际成本进行材料日常核算的企业，材料出库的实际成本，一般按“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“分批实际进价法”、“后进先出法”等方法计算确定。企业必须选用其中一种方法计算材料出库的实际成本，一经确定，不得任意变更，如需变更，应经过财政、税务部门批准，并在会计报告中说明。
    六、出售材料，按实际收到款项，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按帐面成本借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。
    七、本科目借方余额，表示企业期末库存材料的计划成本或实际成本。
    八、采用实际成本核算时，本科目应设置“在途材料”、“库存材料”、“委托加工材料”等明细科目；采用计划成本核算时，在途材料在“材料采购”科目中核算。
    库存材料应按材料的类别、品名和规格设置有数量、金额的材料明细帐。财会部门与实物保管部门记录应一致。
    在途材料按供应单位设明细帐。
    委托加工材料应按加工单位名称设置明细帐。

129  低值易耗品

    一、本科目核算企业在库和在途的低值易耗品的实际成本。按计划成本核算的企业，其在途低值易耗品在“材料采购”科目中核算，本科目核算其在库低值易耗品的计划成本。
    低值易耗品，是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、玻璃器皿等，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
    二、购入、自制完成并已验收入库的低值易耗品，借记本科目（在库低值易耗品），贷记“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”、“生产成本”等科目。
    盘盈低值易耗品，按规定程序批准后，借记本科目，贷记“管理费用”科目。当期不能处理的，通过“待处理财产损溢”科目核算。
    三、企业应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或分期的方法摊销。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。低值易耗品报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。
    分次摊销的低值易耗品，领用时借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。低值易耗品报废时，将残料价值作为当月低值耗品摊销额的少，冲减有关成本费用科目。
    盘亏低值易耗品，按规定程序批准后，借记“管理费用”科目，贷记本科目。当期不能处理的，通过“待处理财产损溢”科目核算。
    采用计划成本核算的企业，月末结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，记入有关的成本费用科目。
    四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强管理，并在备查簿上登记。
    五、本科目期末借方余额，反映企业期末所有在途、在库未用低值易耗品的实际成本。
    六、低值易耗品应按类型、品种规格进行数量和金额的明细核算。
    对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，在这种情况下，本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”明细科目核算。